韓国の税務・会計資料
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July 13, 2023 |
非上場企業の２０２３年決算時注意事項非上場企業の２０２３年決算時注意事項 韓国公認会計士会は非上場会社の財務諸表審査·監理業務を遂行しており、2023会計年度財務諸表に対する審査時に重点的に点検する会計イシューと関連エラー事例および留意事項などを事前予告した。 外部監査法によると、証券先物委員会が会社が提出した財務諸表に対して会計処理基準の遵守可否に対する監理を実施する権限があり、実務においては上場会社など大型企業に対しては金融監督院に監理を委託しており、非上場会社などに対しては韓国公認会計士会に監理を委託している。 このような委託規定に従って、韓国公認会計士会は外部監査対象である非上場会社に対する監理を実施しており、今回2023年会計期間中に企業が会計処理時に注意しなければならない項目を発表したのだ。 もちろん、今回発表した重点審理項目は2023会計年度決算監査報告書が提出される2024年中に対象会社を選定し財務諸表審査などの手続きを進める予定だ。 今回発表した2023会計年度の重点点検対象会計イシューは4分野だ。 第1に、特殊関係者取引時の注意事項を見ると、企業会計基準書には特殊関係者取引がある場合、利用者が財務諸表に及ぼす特殊関係の潜在的影響を把握するために必要な取引、債権·債務残高、特殊関係の性格などを公示するよう規定しているが、実務上には特殊関係者取引を通じて財務諸表を歪曲したり特別関係者との取引内容を隠蔽·縮小しようとする企業が多数ある。 すなわち、他の系列会社との売り上げ·買い入れ取り引きまたは資金取り引きが頻繁であるにもかかわらず、取引総額を漏れ期末債権·債務残高だけを特殊関係者取引として記載したり、特殊関係者別取引対象を区分せずに取引総額だけを注釈で記載する場合または不当に相殺したり回収が不確実な債権に貸倒引当金を設定しなかった場合がそれだ。 特殊関係者の取引が多い企業が重点監理対象に選定される可能性が高いため、このような企業は会計処理に注意しなければならない。 次に持分法会計処理の適正性を見れば、資産対比有価証券および持分法適用投資株式比重が大きい会社、持株会社、連結財務諸表作成会社などで持分法会計処理時にエラーが頻繁に発生しており、23年度重要点検項目に選定された。 該当企業は持分法適用対象可否検討、内部取引の未実現損益有無および被投資企業財務諸表信頼性検証などに留意しなければならない。 次に有価証券損傷処理の適正性が重点点検項目に選定された。 企業会計基準書には有価証券から回収するものと推定される金額が債務証券の償却後原価または持分証券の取得原価より小さい場合には損傷差損を認識することを考慮するよう規定している。 しかし、近年の業績悪化が懸念される経済環境を考慮すると、損傷差損発生の客観的な証拠が存在するにもかかわらず、損傷検討を合理的根拠なしに恣意(しい)的に行い、損失を過少計上して有価証券が過大計上されるおそれがある。 有価証券保有額が多い企業は、さらに評価と会計処理に留意しなければならない。 最後に、在庫資産の会計処理の適正性が重要点検項目に選定された。 企業会計基準書には、在庫資産は取得原価と純実現可能価値のうち低い金額（低価法）で測定し、毎会計期間末に純実現可能価値を再評価するよう規定している。 新型コロナウイルス感染症のパンデミック終了後、利上げや景気悪化に伴い、在庫資産が急激な減価や陳腐化のリスクなどにさらされるにもかかわらず、在庫資産に対して純実現価値を適用しないなど会社の経営実績や財務状態を良好に維持しようとする誘引が増加するものと予想されており、事前に低価評価や純実現価値評価などの会計処理について注意を払っていたと考えられる。 在庫資産の比重が大きい企業は特に注意しなければならないだろう。 今回発表した公認会計士会の非上場企業に対する重点点検項目を見れば、予想される景気低迷に対して損失を隠さず適正に反映せよという事前主義のようだ。 企業の業績が悪化するものと予想されるため、特殊関係取引会計処理、持分法会計処理、有価証券損傷会計処理、在庫資産評価の適正性などが重要点検項目に上がったのは当然の結果のようだ。 予想される景気低迷にうまく対応しなければならない。 |
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